На данъчните беше позволено да проверяват компютрите в офиса. Върховен съд: инспекторите имат право да проверяват персонални компютри по време на данъчна проверка на място

Ръководителите на организации и счетоводителите трябва да знаят, че като част от одита служителите на Федералната данъчна служба могат не само да изискват копия на документи, но и да проверяват софтуера и всички файлове на компютрите на компанията. Подобни действия на инспекторите бяха признати за оправдани от Върховния съд на Руската федерация.

Какво стана?

Върховният съд на Руската федерация се произнесе определение по дело No А19-916/2016г, в който данъкоплатецът отказва да признае действията на Федералната данъчна служба като част от данъчна проверка на място за незаконни. Съдиите посочиха, че по време на такава проверка данъчните служители могат не само да изискват копия от необходимите документи, но и сами да ги търсят, например в компютрите, които са в офиса на данъкоплатеца.

Проверката на компютрите и проверката на софтуера не нарушава правата на организацията

Като част от проверката на място инспекторите на Федералната данъчна служба поискаха копия от документи от организацията на данъкоплатеца. От организацията поискаха отлагане, като се позоваха на големия обем документация и възможността инспекторите да се запознаят с оригиналите на тези документи по време на проверката. Специалистите на Федералната данъчна служба отказаха искането на данъкоплатеца и инспектираха помещенията на организацията. По време на проверката данъчните служители провериха всички вещи и документи в офиса, както и се запознаха със софтуера, инсталиран на компютрите на данъкоплатеца.

От организацията сметнаха последното действие на данъчните за незаконно и се обърнаха към съда. Данъкоплатецът посочи, че инспекторите са предявили едновременно две взаимно изключващи се искания - да предоставят копия на документи и да се запознаят с техните оригинали. Освен това е неразумно инспекторите да се запознават със софтуера, инсталиран на компютрите на компанията.

Въпреки това съдилищата на всички инстанции, включително Върховният съд на Руската федерация, не се съгласиха с тази позиция на организацията и признаха действията на Федералната данъчна служба за законни. Съдиите обясниха, че проверката при проверка на персонален компютър включва запознаване с инсталирания на него софтуер. В края на краищата само по този начин може да се установи какви конкретни проблеми решава конкретен компютър. Извършването на такава проверка отговаря на изискванията Член 92 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съдиите също така отбелязаха, че запознаването на данъчните служители с оригинални документи не изключва правото им да получат съответните копия.

Иркутската аптека получи проверка от данъчната служба. Когато инспекторите започнаха да ровят в компютрите и да проверяват какъв софтуер е инсталиран на тях, собствениците бяха възмутени. Те се оплакаха пред арбитражния съд, но той застана на страната на инспекторите. Случаят стигна до Върховния съд, който потвърди, че всичко е законно: документите се съхраняват на компютъра и не могат да бъдат отворени, освен ако не знаете колко струва софтуерът.

Компютърът е средство за създаване и съхраняване на документи, съответно данъчен служител,<…>има право на проверка на персонален компютър.<…>Проверката на персонален компютър включва проверка на инсталирания на него софтуер, тъй като<…>Само по този начин може да се установи какви проблеми решава компютърът.

върховен съд

Подробности - в Решение на Върховния съд N 302-КГ17-8315

Съдът подчерта, че Данъчният кодекс не разписва подробно как трябва да се извърши проверката и няма ограничения. Ако инспекторите искат да влязат в служебни компютри при проверка на място, това е по правилата.

Защо това ме притеснява?

Ако на вашия компютър няма сиво счетоводство, това не означава, че инспекторите няма да намерят нищо престъпно в него. По време на проверката те могат да се натъкнат на нелицензиран софтуер. Пиратският “Photoshop” или “Office” е нарушение на закона.

Самите данъчни инспектори не могат да образуват административно или наказателно дело срещу вас - това се извършва от Следствения комитет. Но инспекторите трябва да докладват за престъплението там. Тогава ще се сблъскате със сериозни последствия.

Ако щетите, причинени на притежателите на авторски права върху софтуера, са по-малко от 50 000 рубли, компанията ще бъде глобена в размер от 30 000 до 40 000 рубли. Освен това следователите могат да конфискуват компютър с пиратски софтуер за срок до четири месеца.

6 години затвор е максималното наказание за използване на пиратски софтуер

Ако щетата надвишава 50 000 рубли, възниква наказателна отговорност. За използване на пиратски софтуер можете да получите до шест години затвор.

Попитахме адвоката кой според неговия опит е изправен пред обвинения: ръководителят на предприятието или системният администратор, който е инсталирал нелицензиран софтуер на компютри. Оказа се, че това зависи от много фактори. Основата на престъплението е умисълът. Ако директорът не е имал намерение (например той дори не е знаел, че софтуерът може да бъде пиратски), тогава системният администратор може да бъде осъден. Или може би режисьори все пак. Как решава съдията, как решава следователят, какво казва прокурорът - едни и същи дела могат да се гледат по различен начин в съседните съдилища.

Размерът на щетите се изчислява въз основа на цената на лицензираните версии на програмите. Цена "Microsoft Office" - от 24 000 рубли, "Windows" - от 5 500 рубли, "Adobe Photoshop" - от 24 000 рубли. Такъв набор от три пиратски програми на един компютър вече е достоен за наказателно дело.

Какво да правя?

Използвайте легален софтуер и всичко ще е наред.

По време на данъчни проверки на място инспекторите често изискват достъп до компютърни счетоводни програми. Разнообразие от лесно генерирани и лесни за анализиране отчети позволяват на проверяващите да откриват грешки с по-голяма вероятност, отколкото от първичните документи. Но компанията има законен достъп до програмата.

Когато искането на инспектор за включване на компютър е незаконно

Данъчният кодекс задължава данъкоплатеца да съхранява първични документи, да поддържа данъчни регистри и да генерира отчети. Следователно само тази информация трябва да бъде предоставена за проверка. Но дали една компания води записи в специална счетоводна програма или в Excel таблица, или го прави на хартия, е личен въпрос за компанията.

Инспекторите могат да заявят, че имат право да проверяват помещенията на организацията или да извършват инвентаризация. Но, първо, той предвижда само външен оглед и винаги в присъствието на свидетели. Инвентаризацията се извършва, за да се провери действителната наличност на имуществото и да се сравни със счетоводните данни, както и да се идентифицират неотчетени обекти (клауза 1.5 от Правилника, одобрен). Следователно, ако инспекторът поиска да копира програма или да предостави парола за достъп до нея, той нарушава закона.

Инспекторът може да мотивира искането си с факта, че има право да проверява документи, включително в електронен вид. На това обществото може да възрази следното. Съгласно параграф 7 от член 9 „За счетоводството“, когато съставя документи на компютърни носители, дружеството е длъжно да направи копия на такива документи на хартиен носител по искане на регулаторните органи. По този начин разпечатването на документи от счетоводна програма сами дори не е право, а задължение на обществото.

Режимът на търговска тайна ще защити информацията от програмата

Тъй като информацията, представляваща търговска тайна, може да включва информация от всякакъв характер (клауза 2 на член 3 „Относно търговските тайни“), организацията има право да признае електронни бази данни като такива. Тогава данъчните власти ще могат да получат достъп до счетоводната програма само със съдебно решение (клауза 2 на член 6). Дружеството може да мотивира отказ за предоставяне на достъп с факта, че искането на инспекторите не съдържа конкретна цел за искане на информация, не е подписано от упълномощено длъжностно лице или не съдържа краен срок за предоставяне на исканата информация (клауза 1, член 6).

Наредбата за търговските тайни установява процедурата за работа с информация и контрол за нейното спазване. Освен това се издава заповед за предоставяне на достъп на определени длъжностни лица до тези данни, като с тези лица се сключва споразумение за опазване на тайната или се правят промени в трудовия договор.

Можете да поставите стикер „Търговска тайна“ върху системния блок на компютъра, в който можете да запишете името на организацията и местоположението (подточка 5, клауза 1, член 10). Тогава данъчните няма да могат да твърдят, че не са знаели, че тези данни са търговска тайна.

Иззет в нарушение на процедурата за изземване твърд диск не доказва вина

Ако организацията откаже да предостави документи и предмети, инспекторът има право да ги изземе независимо (клауза 4). Както показва практиката, данъчните власти често нарушават процедурата за провеждането му. Например премахват твърд диск без специалист или представител на фирмата, чието присъствие би гарантирало безопасността на данните на диска.

В такива случаи съдът може да изиска потвърждение, че информацията, съдържаща се на диска, е копирана от инспекторите от този конкретен компютър. Ако инспекторите не предоставят доказателства, съдът може да счете получената информация за ненадеждна ()).

Например, съдът разгледа дело, при което данъчните власти иззеха системни единици по време на проверка на място. Изкопаването и изследването на компютрите е извършено с помощта на външен специалист. Но компютърните познания и умения на последния се потвърждават само от справката, издадена от неговия работодател. А в съда се оказа, че специалистът е с квалификация „електроинженер” със специалност „електрозадвижвания и автоматизация на промишлени инсталации и технологични комплекси”.

В резултат на това съдът стигна до заключението, че квалификацията на специалиста е недостатъчна и не приема информацията от програмата като доказателство за данъчно нарушение ().

Техническа повреда при внезапна проверка ще оправдае отказа за предоставяне на достъп до програмата

Ако една фирма не иска да се кара с инспекторите, тогава може да оправдае отказа си за достъп с техническа повреда. Както показва практиката, такива аргументи работят в съда ().

Техническа повреда може да бъде потвърдена чрез наскоро изпратено запитване за неизправност на системата до сервизната организация, на която по-късно ще бъде получен отговор. В крайна сметка системите толкова често се сриват след актуализации.

Но за да приеме съдът такива документи като надлежно доказателство, те трябва да са верни. Например съдът разгледа дело, при което писмо за възможна техническа повреда от сервизна организация обяснява неправилността на формирането на актуализирана декларация. В писмото се посочва, че в резултат на актуализиране на конфигурацията на програмата, програмата може да работи неизправно в определени дни.

Но, както се оказа по-късно, това бяха празници и неработни дни. Съдът посочи, че компанията не е документирала присъствието на служители в тези дни. А също и фактът, че сервизната организация не дава ясен отговор, че наистина е възникнала техническа повреда. В резултат на това съдът подкрепи данъчните власти (потвърдено).

Освен това една организация може спешно да премахне твърд диск от компютър под прикритието на рутинни ремонти. Или стартирайте процеса на обработка на данни за няколко часа. Например почистване на системния регистър или пълно антивирусно сканиране.

Прекъсването на електрозахранването в офиса на организация парализира работата не само на компютрите, но и на офиса като цяло. Основното е да се документира фактът на техническа повреда в резултат на прекъсване на захранването. Така по дело, разгледано от Федералния арбитражен съд на Уралския окръг, компанията предостави акт. В него се посочва, че е възстановена целостта и работоспособността на информационната база на счетоводната програма. Въз основа на тези документи съдът призна, че провалът е довел до частична загуба на данни за лица, изпълнители и друга информация. Той посочи, че такава информация не отразява действителната дейност на организацията и не доказва извършването на данъчно престъпление ().

По-безопасно е да изтриете информация от вашия твърд диск без възможност за нейното възстановяване

Някои компании се защитават, като инструктират програмиста да изтрие определени данни след внезапна проверка, като първо е създал техни копия. Но изтриването с помощта на стандартни инструменти на операционната система не изключва възможността за възстановяване на информация от инспекторите. Наистина в този случай той не се изтрива физически, а само се маркира като изтрит. Данните се изтриват напълно само когато в този сектор се записва нова информация. По-специално, в случай, разгледан от Федералния арбитражен съд на Уралския окръг, данъчните служители иззеха твърдия диск, възстановиха изтритите файлове и доказаха извършването на данъчно престъпление ().

За надеждно изтриване на информация от твърд диск има специални софтуерни инструменти, чиято основна цел е многократно презаписване на изтрития сегмент. Но все пак най-надеждният начин за пълно премахване на възстановяването на информация е замяната на твърдия диск.

Ако това се направи непосредствено преди теста, тогава липсата на информация ще обясни заключението на всеки сервизен център, че предишният твърд диск е повреден.

По-безопасно е да създадете акаунт за гост

Ако една компания не желае да влиза в пряка конфронтация с инспекторите и е готова да даде достъп до програмата, тя може да бъде максимално ограничена.

Създаване на нов акаунт.Не трябва да давате парола на съществуващ запис. В крайна сметка, заедно с него, инспекторите ще получат всички права на този служител. По-безопасно е да създадете акаунт за гост, при който ще бъдат налични минимални възможности. И под чието име естествено ще бъде забранено създаването, изтриването, редактирането на документи, както и копирането на базата данни на лаптоп и други външни носители.

Направете изрязване на основата за периода на проверка.С помощта на обработката „Base Rollup“ можете да изрежете счетоводни данни за необходимия период от време, например за три години, обхванати от одита. Тоест не да предоставят на инспекторите достъп до базата данни, а да копират изрезката на отделен компютър. Организацията има право да не предоставя информация след периода на проверка.

Ограничете достъпа до документи и други елементи.Например, като използвате различни настройки, можете да направите така, че инспекторът да не може да въведе конкретен документ. Или изход от документа към някакъв отчет.

По-безопасно е да се отървете от оборудването, което е върнато след проверка

Случва се след връщане на иззети преди това системни модули или лаптопи там да бъдат открити шпионски софтуер или устройства. Предназначени са за секретно предаване на информация по интернет или радио канал.

В момента има много такива програми. Например вирусите keylogger могат да записват всяко действие на потребителя, да наблюдават имейл кореспонденцията и да откриват пароли за различни програми. Въведената информация, списъкът с активни приложения и действията на потребителя с тях се записват в специален файл на диска и периодично се изпращат на заинтересованата страна.

Получаването на доказателства с помощта на такъв шпионски софтуер е незаконно. Но такава информация може да посочи посоката, в която контролерите трябва да работят.

По-безопасно е фирмата да прегледа обстойно върнатата техника с необходимите специалисти. Още по-безопасно е да се отървете от него веднага. Например, продайте го на трети страни или го използвайте в бизнес сегмент, който може да не представлява интерес за администраторите.

Нарушаването на реда за обмен на данни между СДВР и данъчните прави доказателствата недопустими

При извършване на оперативно-издирвателни дейности полицейските служители имат право да изземват електронни носители (клауза 1, член 15). Поради това данъчните власти често прибягват до помощта на правоприлагащите органи в случай на особено упорити данъкоплатци. Ако изземването на самата база данни е извършено законно, тогава резултатите от нейния анализ могат да бъдат използвани в съда като доказателство за данъчно или криминално престъпление.

Но трябва ясно да разберете кой точно изземва компютрите - данъчната или правоприлагащата агенция. Лицето, което го е взело, има право да разгледа информацията. В противен случай легитимността на получаването на информация е силно съмнителна. В крайна сметка данъчните и правоприлагащите органи имат право да обменят информация само ако се спазва (одобрена) определена процедура за взаимодействие.

Така в един от случаите, разгледани от съда, данъчните служители се опитаха да докажат укриването на приходи, използвайки копия от три счетоводни програми за предприемач, получени от Министерството на вътрешните работи. Преди това тези програми бяха задържани от правоприлагащите органи по време на оперативно-издирвателни дейности като фалшиви.

Съдът отхвърли исканията на данъчните власти. Той посочи, че резултатите от оперативно-издирвателните дейности не са доказателства, а само информация за източниците на тези факти, които могат да станат само такива доказателства ().

Данъчните власти не могат да изискват всички отчети от програмата

Знаейки, че дадена организация има счетоводна програма, до която не им е даден достъп, данъчните власти могат да изискват определени отчети от нея. И заплашват с глоби за непредоставяне на тези документи. Това обаче често е незаконно.

Така Федералният арбитражен съд на Московския окръг посочи следното. Списъкът с документи, които данъчният орган има право да изисква, е отворен. Но това не означава, че е достатъчно инспекторатът да се позове на необходимостта от определени документи и данъкоплатецът веднага има задължение да ги представи. Тъй като заповедите за назначаване на управител и главен счетоводител, счетоводните баланси и Главната книга не са задължителни за данъчни цели, дружеството не носи отговорност за непредставянето им.

Подобни изводи се съдържат в ал. Отнася се за анализ на сметки по подконто, отчети за аналитично счетоводство на сметки и сметкови карти.

В друг случай обаче данъчните служители успяха да убедят съда, че разпечатките на карти за сметки 26, 44, 60, 62 и 76 им позволяват да анализират законосъобразността на приписването на разходите за закупени стоки към разходи, които намаляват облагаемата печалба. В резултат на това съдът посочи, че счетоводните карти, съгласно параграф 1, са други документирани данни за облагаеми обекти (8).

Какви данни в програмата ще ви позволят бързо да идентифицирате изкривявания в данъчното счетоводство?

По принцип всяка информация от счетоводна програма може да разкрие неточности. Но има редица показатели, които инспекторите гледат първо и ги съпоставят с докладите, които са подадени на инспекцията.

приходи.Чрез сравняване на подсметки 90.1.1 „Приходи“ с данните от данъчната декларация за доходите (ред 010 на лист 02) е възможно да се идентифицира изкривяване на дохода.

Сравнението на фискалните данни от отчетите на касовия апарат с касовите отчети на формуляр КО-4 и с данните от регистъра за сметки 50 „Пари“ и 90.1 „Приходи“ позволява да се установи фактът, че парите не са получени в касата на търговска организация ().

Разноски.Сметките за сметки 26, 44, 60, 62 и 76, разбити по всеки контрагент, ще дадат възможност на инспекторите да проследяват транзакциите с всеки от тях. И също така анализирайте законосъобразността на включването на разходите за закупени стоки, работи или услуги в разходите ().

ДДС.Инспекторите могат да установят факта на неплащане на ДДС, ако сравнят информацията, отразена в декларациите за ДДС, с информация от главната книга и баланси за сметки 62, 73, 50, 76 (решение на Федералния арбитражен съд на Волжския окръг от септември 22, 2009 г. № A65-20719/2008).

Инспекторите могат да установят факта на неполучаване на стоки като основа за приспадане на ДДС с помощта на карта на сметка 41 „Стоки“ ().

Вземания.Нарушенията на правилата за отписване на вземания с изтекла давност могат да се видят от балансите за сметка 62 „Разплащания с клиенти“ ().

Данъчните власти нямат право да се обърнат към съда с иск за използване на нелицензирана програма

Ако юридическо лице многократно или грубо нарушава изключителните права върху резултатите от интелектуалната дейност, съдът има право да реши да ликвидира такова юридическо лице по искане на прокурора (). Освен това е установена административна и наказателна отговорност за незаконното използване на фалшиви програми. По-специално, съгласно част 1, глобата за длъжностни лица може да бъде 10 000-20 000 рубли, за юридически лица - 30 000-40 000 рубли. Освен това член 146 от Наказателния кодекс на Руската федерация предвижда лишаване от свобода до две години.

Наказанието тук е изправено пред лицето, което е отговорно за инсталирането на програмата. Най-често това е системен администратор или програмист. Ако няма такива, тогава е възможно да се привлече главен счетоводител, но това е много по-трудно. В крайна сметка, за да се докаже, че именно той е купил и инсталирал програмата, а не например директорът, са необходими много сериозни доказателства.

Наличието на флагове в програмата може да означава незаконни действия

В счетоводна програма е по-безопасно да се избягват коментари по записи и подсметки, които могат да бъдат от полза за одиторите. Например „разходи без договор – изготвяне“, „закупуване на стоки – повторна фактура“, „за теглене“, „затворете с документи“, „без фактура“ и др. В противен случай данъчните власти няма трябва да се търси дълго.

Благодаря ви за съдействието при подготовката на материала.

Вадим Ягудин,
експерт на Консултантската група Ардашев и партньори

При извършване на проверка на място инспекторите могат да проучат програми, инсталирани на компютър в офиса на проверявания данъкоплатец. Валидността на този подход беше потвърдена от Върховния съд в неговото решение от 17.07.17 г. № 302-KG17-8315 .

Същността на спора

Вече писахме по този въпрос по-рано (вижте „“). По време на проверката на място са прегледани помещенията, както и вещи и документи в офиса на организацията. Освен това бяха изследвани програмите, инсталирани на персоналния компютър на касата.

Организацията заведе дело с искане проверката да бъде обявена за незаконна. Както обясни данъкоплатецът, той е позволил на инспекторите само да проверят самия компютър и не е дал съгласие за други действия с този артикул, включително преглед на софтуера.

Решението на съда

Съдилищата на три инстанции признаха действията на инспектората за проверка на софтуера за законосъобразни. Арбитрите обясниха, че член от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на инспекторите да проверяват всички документи и вещи, които са важни за пълнотата на проверката. Данъчният кодекс не установява никакви ограничения по отношение на конкретни елементи на проверка. Информацията може да бъде представена не само на хартия, но и в електронен вид. В тази връзка проверката на компютър включва изследване на данните, които съдържа.

Несъгласна с това решение, организацията подаде жалба до Върховния съд. Върховният съд на Руската федерация обаче потвърди решенията на по-долните съдилища. Така Върховният съд призна, че инспекторите имат право да проверяват програми, инсталирани на компютъра на проверявания данъкоплатец.

4 момичета аматьори играят секси игри. млад мъж с големи гърди преследва стара курва в интернет. Азиатска вързана и гореща брюнетка във фантастична ролева игра за тройка. Порно видео.

Ново порно видео от категориите Submission и Sex Toys. Обвързан мъж в пълно подчинение на момиче завършва със сперма в Ира. Скромно момиче е вързано и прецакано силно в две варела, пръскайки лицето й със сперма. Ролеви игри и тежък вагинален секс на семейна двойка.

Кучките поставят момчето в кучешки стил и се редуват да го чукат в задника с каишка. Какво ще кажете за ролеви игри с Полина · Курва с След тренировка момичетата дойдоха в съблекалнята, за да си вземат душ и да се преоблекат.

Секс хапчета. 18 9 862 0:52 Обвързана блондинка се опитва да избяга от апартамент · 52 31 637 12:09 Двама чукат силно вързано момиче на кастинг. Младите жени решиха да се задоволят със секс, но бяха много уморени от стари чувства, вързаха едрогърда блондинка и се прецакаха Ролеви игри със секс Скучно ми е, живея сам, ще прекарам вечерта с човек .

Разбрахте, че той има мечта. Доста мръсен сън, свързан със секс. Психолозите знаят какво казва това. Незабравимо красиви момичета са представени във видео с отлично качество на блондинка, която се възбужда, когато мъж я гледа по време на мастурбация Млада двойка организира ролеви игри със зайчета с орален секс Две проститутки фенове вързаха и съблазниха момче за в името на отбора.